产生于欧美国家。随着现代信息技术在欧美国家的发展和应用，他们所处的会计环境发生了巨大的变化，市场风险的增大、企业经营方式、生产方式的转变使历史成本计量模式所提供的信息逐渐失去其应有的真实与公允性。为此，欧美国家就如何改进现有的历史成本会计模式以适应新的会计环境而进行诸多研究。20世纪80年代，美国发生严重储蓄和贷款危机，这让投资者们发现，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。自此，美国金融界倾向于以公允价值计量金融产品。美国财务会计准则委员会颁布了一系列财务会计准则，极大地推动了公允价值会计向前发展，使得公允价值计量会计得到越来越广泛的应用。

包括“决策有用观”与会计信息质量特征理论。在决策有用的会计目标下，以历史成本计量无法更好地反映现在与未来，这要求会计计量由历史成本为基础转换为以反映现在、面向未来的公允价值为基础。根据会计信息质量特征理论，现代会计目标是向投资者提供据以经济决策的信息。1980年，美国财务会计准则委员会在第2号财务会计概念公告（SFAC No.2）指出，会计信息是否有用主要取决于会计信息是否具备“相关性”和“可靠性”两个主要质量特征，相关性与可靠性应当具有同样重要的地位。历史成本计量基础下，会计信息依据可验证性的实际交易数据，具有高度的可靠性。然而在价格变动情况下，历史成本计量就不能反映正确的财务状况和经营成果，或者无法提供决策有关的现行价值而可能与使用者的具体决策需要不相关。而公允价值计量模式法下，每个会计期间都必须及时重新计量现有资产和负债价值，因而财务报告能够比较充分地反映通货膨胀等不确定性因素的影响。因此，公允价值计量有利于更准确地评价企业真实情况。同时公允价值计量下，应用估值技术能够相对更准确地预测未来。这样，基于公允价值计量的会计信息不仅与决策相关，而且能够比较真实可靠地反映相关信息。理论上讲，公允价值会计能够更好地满足相关性与可靠性并重的会计信息质量要求。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。②市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等。

技术企业以公允价值计量相关资产或负债，应当使用适用于当前情况的估值技术，且企业使用该估值技术时有足够的可利用数据和其他信息支持。估值技术通常包括：市场法、收益法和成本法。

指利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。企业应用市场法估计相关资产或负债公允价值的，可以利用相同或类似资产、负债或资产和负债的组合的价格和其他相关市场信息进行估值。

指将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用收益法时，应当反映市场参与者在计量日对未来现金流或者收入费用等金额的预期。收益法包括：现金流量折现法、期权定价模型等。

现金流量折现法 指企业在收益法中最常用的估值法，包括传统法（即折现率调整法）和期望现值流量法。传统法是使用在估值金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的一种折现方法，在确定最有可能的现金流量和经风险调整的折现率基础上，将未来现金流折现为现值。期望现值流量法是使用经风险调整的期望现金流量和无风险利率，或使用未经风险调整的期望现金流和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种折现方法，在确定期望现金流量和折现率基础上，将未来现金流折现为现值。

期权定价模型 企业可以使用布莱克-斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等期权定价模型估计期权的公允价值。其中，布莱克-斯科尔斯模型可以用于认股权证和具有可转换特征的金融工具的简单估值。二叉树模型假设股价波动只有向上和向下两个方向，且假设在整个考察期内，股价每次向上(或向下)波动的概率和幅度不变。模型将考察的存续期分为若干阶段，根据股价的历史波动率模拟出股价在整个存续期内所有可能的发展路径，并对每一路径上的每一节点计算权证行权收益和用贴现法计算出的权证价格。二叉树模型主要用于美式期权的估值。蒙特卡洛模拟法适用于包含可变行权价格或转换价格、对行权时间具有限制条款等复杂属性的认股权证或具有转换特征的金融工具。蒙特卡洛模拟法根据认股权证或具有转换特征的金融工具条款、条件以及其他假设，随机生成数千甚至更多的可能结果，计算各种可能结果的相关回报，并将这些回报用概率加权并折现，在此基础上，计算相关资产或负债的公允价值。

指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。在成本法下，企业应当根据折旧贬值情况，对市场参与者获得或构建具有相同服务能力的替代资产的成本进行调整。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。